股权转让如何少交税「股权转让私下转让避税」

一、股权转让核定征收

慕某持有一家硅胶公司的股权，股权原值500万。

黄某是一家生产娃娃公司的老板，为整合上下游，有意收购慕某的该项股权，慕某同意转让，双方经过友好活泼的会谈，商定股权转让对价为1000万。

接着，问题出现了。

个税项下有若干个税目，税率机制稍有差别，简单来说来分为两大类：

一类适用超额累进税率，综合所得是3%到45%（比如工资），经营所得是5%到35%；

另一类适用比例税率，包括利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得，税率是固定的20%，不累进。

股权转让所得属于财产转让所得，适用20%税率。

所以，慕某卖掉股权需要交的个税是：

（1000-500）×20%=100万

股权转让所得的个税由股权受让方即黄某代扣代缴，慕某拿到手的转让收入只剩900万了。

慕某心疼，决定换个法子，少交点税。

他找了个税收洼地，注册了一家个人独资企业，并申请到核定征收。

核定征收咱们之前谈到好多次了，就是税务机关给企业直接安排一个利润率，比如10%，不论你实际利润率多少，征税时都假定你的利润率是10%，以收入乘以核定利润率得到利润，按照适用税率纳税。

然后，慕某把持有的硅胶公司股权转给自己成立的这家个人独资企业。转让对价设置为平价或者比平价稍高的低价。

这里有个细节，对于个人将自己持有的股权转让给自己的个人独资企业，其股权转让收入是否需要交个税，各地税务机关执行政策差异很大。

有些地方认为需要，有些地方认为不用。认为不用交个税的，是这么考虑的：个人独资企业不是法人，股权持有者的权利义务并未发生实质性改变，就分红个税而言，纳税金额、税负也没有发生实质变化。

不用交税，当然最好；如果需要交税，也可以把股权转让对价压低一些，尽量靠近平价（500万），意思一下就行。

转让结束后，个人独资企业持有硅胶公司股权。

接下来，个人独资企业再把持有的该项股权转让给黄老板，转让价格不变，1000万。

股权转让收入计入个人独资企业账上，属于企业收入。

个人独资企业不是法人，不交企业所得税，直接由投资人即慕某按照企业所得交个税，这种所得就是个税税目中“经营所得”，适用5%~35%的五级超额累进税率。那么，假设该个人独资企业这一年再没有其他收入，也没有发生任何成本费用，不考虑基本减除费用的话，慕某需要交的个税为：

1000×10%×35%-6.55（速算扣除数）≈28万

注意，核定征收的真意在于，收入乘以核定利润率就已经得到了利润，默认已经扣过了成本，所以，不能再去扣除股权原值500万了。

以上过程我全都没算股权转让的印花税，为股权转让发生的相关税费是可以在计算股权转让个税之前扣除的，但产权转移书据税目的税率是万分之五，1000万股权转让对价对应的印花税也才五千块钱（转让方和受让方都要交），对计算结果影响很小，这里就省略了。

黄老板成功拿到了硅胶公司股权，慕某成功将股权变现，交易完成。

税额从100万减少到28万，和直接转让相比，慕某少交了大约70%的个税。

这就是核定征收的威力，在股权原值既定的情况下，转让对价越高，降税比率越明显。

过去这些年，很多大老板的股权都是这样套现的。只不过，有时用的不是个人独资企业，而是合伙企业，道理是一样的。

以上我举的例子是非上市公司股权转让，上市公司股权转让会复杂一些。

我们对非上市公司股权、上市公司股权采取的是两套征税逻辑。在税法理论上，前者被认为是单纯的投资，后者被认为是金融商品，所以，在增值税、所得税方面会有很多不同的规定。

比如，还是前面这个例子，如果硅胶公司股权是上市公司股权，那么，在后面的避税方案中，慕某的个人独资企业转让股权时，是要按照金融商品转让交6%增值税的。

二、实质经营

前面讲的这套股权转让避税玩法从今年开始彻底歇菜。

年前财政部、税务总局发布了公告，要求“持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人投资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税”。

不让核定了，针对性简直不要太明显。

而且，就在去年，许多之前做了股权转让核定征收的，都被税务机关通知要求补缴税款。

问题又来了。

之前讲郑某税案、黄某税案的时候，就有很多人或评论或私信问，虽然我确实是在避税，但核定征收这种形式是合法的呀，为什么会被认定为逃税呢？凭什么要求我补税呢？

这里有个基础的执法理念问题：

程序主义还是实体主义？

程序具有稳定性，一般来讲，我们都是程序优先，兼顾实体，但绝对不是完全的程序主义。

所以，在法律法规中，我们可以看到类似这样的兜底词句：

一是，以合法形式掩盖非法目的；

二是，不具有合理商业目的。

大家搞任何商业操作的时候，都要掂量掂量这两句。

这类规定在某些时候会赋予执法人员、司法人员穿透形式直抵实质的权力。

在税法上，“不具有合理商业目的”指向就一个：是不是单纯为了避税？

如何判定呢？

一个重要标准是——是否实质经营。

具体来说就是，你在这注册了企业，但是，你的生产经营、人员、财务、资产（企业运营的几大要素）是不是在这？

很明显，搞核定征收都是专门跑到避税地设立个人独资企业、合伙企业，而避税地通常都是些落后地区，避税主体其本身的业务、团队、财务、资产大概率不会跑这喝西北风，而是留在了相对富裕的地区。所以，避税地设立的企业都是空壳，大多没有实质经营。

再有，企业的合同流、业务流、资金流、发票流是否一致、互相印证？

许多做了核定征收的，纯是把核定企业作为一个避税机器，业务处理都很粗糙，比如，为图省事，资金在账外都结完了，事后再到企业补票，又或者构筑虚假业务合同，“四流一致”往往存在重大缺陷。

所以，这些核定征收的企业基本是一查一个准。

那就有人问了，我把它包装一下，做成实质经营，再用心维护下，确保四流一致，不就行了？

这可不是“不就行了”的问题，如此一来，耗费的金钱成本、时间成本可就大大增加了。

谁愿意费那个事？谁愿意多出那个钱？

大家都希望省点是点嘛。

所以，核定征收的企业往往经不住查。

目前，用核定征收来避税的风险是越来越高了。

要知道，核定征收bug这个事，许多地方上都是有责任的，事到临头，为了不受牵连，会首先撇清自己，而不是帮你打掩护。这个时候，作为避税主体，你核定征收的合法性就更脆弱了。

还是那句老话，共同富裕在上，税务合规风险绝对是未来几年内企业面临的头等风险，不可不慎。