增值税销项税额计税依据「简易计税算销项税额吗」

#税务师考试##税1背记知识点#

一、销项税额

(一)销售额确定的一般规定(★★★)

应税销售额包括以下内容：

1.全部价款及价内税

2.价外费用

(1)不包含在价外费用中的项目；

①代收代缴的消费税。

②代办保险费、代缴车辆购置税、车辆牌照费。

③代垫运费。

3.消费税税金

(二)特殊销售方式下的销售额的确定(★★★)

1、折扣销售(商业折扣)

(1)销售额和折扣额在同一张发票(金额栏)上分别注明的，可按折扣后的销售额计算增值税；

(2)折扣销售仅限于价格折扣，如实物折扣的，则按“视同销售”计征；

(3)给予的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，可按照有关规定开具红字增值税发票

2、销售折扣(现金折扣)

销售折扣不得从销售额中减除，实质上是一种融资性质的理财费用。

3、销售折让或销售退回

可以通过开具红字专用发票从“发生销货退回或折让当期”销售额中减除

4、以旧换新

（1）金银首饰：按实际收取的价款(即差额)为销售额

（2）其他商品：按新货物的同期销售价格确定销售额

5、以物易物

双方均作购销处理，分别全额核算。

6、还本销售

实际上是一种筹资行为，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出

7、包装物押金：为含税价，需要做价税分离

（1）一般货物和啤酒、黄酒的包装物押金：收到时不并入销售额，逾期或超过一年时并入销售额

（2）其他酒类包装物押金：收到时并入销售额

8、直销企业（原则：谁直接给企业钱，谁的算销售额）

（1）直销企业—直销员—消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用

（2）直销企业—消费者：直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用

9、贷款服务的销售额

（1）一般规定：全部利息及利息性质的收入

（2）按期计收利息的：结息日计收的全部利息收入

（3）金融机构开展贴现、转贴现业务：实际持有期间取得的利息收入

10、直接收费金融服务：

以收取的手续费、佣金、管理费、服务费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额

11、资管产品：

以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额

(三)视同销售行为销售额的确定(★★★)

视同销售按照如下规定的顺序来确定：

(1)自己近期同类平均价格确定；

(2)他人近期同类平均价格确定；

(3)按组价：

①=成本×(1 成本利润率)

②应交消费税的组价=成本×(1 成本利润率)÷(1-消费税税率)

(四)销售额的特殊规定——差额计征(★★★)

1.金融商品转让

(1)金融商品转让销售额=卖出价-买入价后；

(2)转让金融商品盈亏可以相抵，负差可跨纳税期相抵，但不得跨年；

(3)金融商品的买入价，可以选择加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更；

(4)金融商品转让，不得开具增值税专用发票；

(5)针对解禁流通后对外转让限售股的买入价的特殊规定：

①上市公司实施股权分置改革时，原非流通股股份，以复牌首日的开盘价为买入价；

②公司首次公开发行股票并上市(IPO)形成的限售股，以该上市公司股票首次公开发行IPO的发行价为买入价；

③因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以停牌前一交易日的收盘价为买入价；多次股票停牌，以最后一次停牌为准。

④限售股在解禁流通后对外转让，以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。

(6)无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。

2.融资租赁和融资性售后回租的销售额

(1)融资租赁服务销售额：=全部价款和价外费用-借款利息、债券利息和车辆购置税（扣两息一税）

(2)融资性售后回租服务销售额：=全部价款和价外费用-本金、借款利息、债券利息（扣两息一金）。

3.建筑服务选择适用“简易计税方法”

销售额=全部价款和价外费用-分包款

4.各类代理服务

（1）经纪代理服务

销售额=全部价款和价外费用-政府性基金或者行政事业性收费（政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税专用发票）；

（2）代理进口免税货物

销售额=全部价款和价外费用-代为支付的货款；

（3）签证代理服务

销售额=全部价款和价外费用-签证费、认证费；

（4）人力资源外包服务

销售额=全部价款和价外费用-工资和社会保险、住房公积金；

（5）航空运输销售代理企业

①不包括代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款；

②航空运输销售代理企业提供机票代理服务，按照差额确认销售收入(收取的价款和价外费用，扣除境内或境外的机票结算款和相关费用后的余额)；

③航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票

5.一般纳税人提供劳务派遣服务

选择差额纳税的，销售额=全部价款和价外费用-劳务派遣员工的工资、福利和社会保险及住房公积金（5%征收率）。

6.航空运输企业的销售额

销售额中不包括代收的机场建设费。

7.一般纳税人提供客运场站服务

销售额为扣除支付给承运方运费后的余额。

8.旅游服务

销售额=全部价款和价外费用-住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和其他接团旅游企业的旅游费。

提示：不能扣除的费用包括导游费、车辆加油费、司机费用等其他未列明的费用。

9.境外单位在境内开展考试，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。

销售额=考试费收入-支付给境外单位考试费。

10.物业公司收取自来水水费

物业公司提供自来水服务，销售额=收取的自来水水费-对外支付的自来水水费（3%的征收率）。