注会会计第一章试题「注会综合卷二21年真题」

【综合题】注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：

（1）1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%；该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。

甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：

借：债权投资——成本　 3 000

　贷：银行存款2 936.95

　财务费用　 63.05

借：应收利息 165

　贷：投资收益 165

（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元（全部以银行存款支付）。甲公司采用总额法核算政府补助，甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：银行存款　 1 860

　贷：其他收益　 1 860

借：研发支出——费用化支出 1 500

　贷：银行存款　 1 500

借：管理费用　 1 500

　贷：研发支出——费用化支出 1 500

（3）甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。

自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：

借：信用减值损失　 2 000

　贷：其他综合收益——信用减值准备　 2 000

（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求（尚未变更工商登记）。

8月30日，股东新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：银行存款　 3 200

　贷：资本公积　 3 200

借：在建工程　 1 400

　贷：银行存款　 1 400

借：银行存款　 38.40

　贷：在建工程　 38.40

其中，冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3 1800×0.4%×1=38.40（万元）。

其他有关资料：

（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，5%，5）=0.7835，（P/F，6%，5）=0.7473。

本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。（2015年改编）

【答案】

事项（1），甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司购入折价发行的债券，应该将折价金额计入以摊余成本计量的金融资产的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。

更正分录：

借：财务费用　 63.05

　贷：债权投资——利息调整　 63.05

用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值

=165×（P/A，6%，5） 3000×（P/F，6%，5）=165×4.2124 3000×0.7473=2936.95（万元）

与债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为6%。本期应分摊的利息调整金额=2936.95×6%-165=11.22（万元）。

借：债权投资——利息调整　 11.22

　贷：投资收益　 11.22

事项（2），甲公司的会计处理不正确。

理由：该政府补助资助的是企业的研发费用，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。

更正分录：

借：其他收益 1 395（1860×18/24）

　贷：递延收益　 1 395

或：

借：其他收益930（1 860×1 500/3 000）

　贷：递延收益 930

事项（3），甲公司的会计处理不正确。

理由：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具），不计提损失准备。

更正分录：

借：其他综合收益——信用减值准备　 2 000

　贷：信用减值损失　 2 000

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

　 2 000

　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　 2 000

事项（4），甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司生产线建设资金为股东投资，属于自有资金，不属于专门借款或一般借款，其没有利息费用，同时，也不能将其投资收益冲减所建造资产成本。

更正分录：

借：在建工程　 38.40

　贷：财务费用　 38.40