2023-01-15 11:02:48 来源:肌肉诗男
①可回售工具
(1)一般情况分类为金融负债。
有回售义务,即有还钱义务,满足金融负债的定义。
(2)同时满足5个条件,分类为权益工具。
1.按比例清算(股份)
2.最次级要求权(清算优先级最低)
3.所有股东的入股款具有相同特征(不能一部分可回售,一部分不能回售)
4.除以现金或金融资产回购该工具的合同义务外(除还钱外),不满足金融负债其他特征。
5.该金融工具损益与企业损益相关(股份)
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②清算时才按比例支付的金融工具
(1)一般情况分类为金融负债。
有还钱义务,满足金融负债的定义。
(2)同时满足3个条件,分类为权益工具。
1.按比例清算(股份)
2.最次级要求权(清算优先级最低)
3.所有同类工具承担同等合同义务(都是股东,权利相同)
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③普通债
有义务还钱,金融负债。
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④可转债
复合金融工具,即有负债成分,又有权益成分。先算负债金额,再倒挤权益成分金额。
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⑤永续债(可续期债券)
(1)大多数情况分类为权益工具
不构成间接义务
有上限的票息递增,属于受控制自主的还钱。
无固定到期日,没有还钱的义务。
清偿顺序,永续债在普通债之后的,没有还钱的义务。
(2)少数情况分类为金融负债
构成间接义务
无上限的票息递增,企业总有一天承受不了票息,属于不受控制不自主的还钱。
有固定到期日,有还钱的义务。
清偿顺序,永续债和普通债相同的,谨慎预期是否有还钱的义务。
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发行方分类为权益工具:其他权益工具
持有方分类为金融资产:其他权益工具投资/交易性金融资产
发行方分类为金融负债:应付债券
持有方分类为金融资产:债权投资/其他债权投资/交易性金融资产
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⑥配股权、期权、认股权证
固定金额换固定股份(固定换固定),分类为权益工具。
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⑦结算选择权
(1)一般情况分类为金融负债。
(2)特殊情况分类为权益工具。
所有结算方式均表明应分类为权益工具。
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⑧或有结算条款
(1)一般情况分类为金融负债。
不能无条件避免还钱,即无条件还钱,分类为金融负债。
(2)满足下列3个条件之一,分类为权益工具。
1.几乎不可能发生(几乎不可能还钱)
2.清算时才结算(类似退股时)
3.分类为权益型可回售工具(满足5个条件)
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⑨合并报表中的金融工具
个别报表:权益工具(子公司入账金融工具,但子公司不还钱)
合并报表:金融负债(母公司还钱)
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⑩合伙企业
控制合伙人:权益工具(长期股权投资)
非控制合伙人:金融负债
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