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会计 区分金融负债和权益工具举例说明「权益工具与金融负债的区别」

2023-01-15 11:02:48 来源:肌肉诗男

①可回售工具

(1)一般情况分类为金融负债。

有回售义务,即有还钱义务,满足金融负债的定义。

(2)同时满足5个条件,分类为权益工具。

1.按比例清算(股份)

2.最次级要求权(清算优先级最低)

3.所有股东的入股款具有相同特征(不能一部分可回售,一部分不能回售)

4.除以现金或金融资产回购该工具的合同义务外(除还钱外),不满足金融负债其他特征。

5.该金融工具损益与企业损益相关(股份)

②清算时才按比例支付的金融工具

(1)一般情况分类为金融负债。

有还钱义务,满足金融负债的定义。

(2)同时满足3个条件,分类为权益工具。

1.按比例清算(股份)

2.最次级要求权(清算优先级最低)

3.所有同类工具承担同等合同义务(都是股东,权利相同)

③普通债

有义务还钱,金融负债。

④可转债

复合金融工具,即有负债成分,又有权益成分。先算负债金额,再倒挤权益成分金额。

⑤永续债(可续期债券)

(1)大多数情况分类为权益工具

不构成间接义务

有上限的票息递增,属于受控制自主的还钱。

无固定到期日,没有还钱的义务。

清偿顺序,永续债在普通债之后的,没有还钱的义务。

(2)少数情况分类为金融负债

构成间接义务

无上限的票息递增,企业总有一天承受不了票息,属于不受控制不自主的还钱。

有固定到期日,有还钱的义务。

清偿顺序,永续债和普通债相同的,谨慎预期是否有还钱的义务。

发行方分类为权益工具:其他权益工具

持有方分类为金融资产:其他权益工具投资/交易性金融资产

发行方分类为金融负债:应付债券

持有方分类为金融资产:债权投资/其他债权投资/交易性金融资产

⑥配股权、期权、认股权证

固定金额换固定股份(固定换固定),分类为权益工具。

⑦结算选择权

(1)一般情况分类为金融负债。

(2)特殊情况分类为权益工具。

所有结算方式均表明应分类为权益工具。

⑧或有结算条款

(1)一般情况分类为金融负债。

不能无条件避免还钱,即无条件还钱,分类为金融负债。

(2)满足下列3个条件之一,分类为权益工具。

1.几乎不可能发生(几乎不可能还钱)

2.清算时才结算(类似退股时)

3.分类为权益型可回售工具(满足5个条件)

⑨合并报表中的金融工具

个别报表:权益工具(子公司入账金融工具,但子公司不还钱)

合并报表:金融负债(母公司还钱)

⑩合伙企业

控制合伙人:权益工具(长期股权投资)

非控制合伙人:金融负债

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