2022-12-22 10:03:57 来源:优课财会
一、自主研发
企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出—费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记“研发支出—资本化支出”,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出-资本化支出”科目余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出—资本化支出”科目。期末,应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目,贷记“研发支出-费用化支出”。
“研发支出”科目期末借方余额,反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
企业从事研究开发活动有关业务的会计处理如下:
①相关研发费用发生时:
借:研发支出—费用化支出
—资本化支出
贷:原材料
应付职工薪酬
银行存款
②会计期末:将费用化支出结转到“管理费用”科目;对资本化支出部分,则等到该无形资产达到预定用途时,才将其转入“无形资产”科目。
A.结转费用化支出:
借:管理费用
贷:研发支出—费用化支出
B.当资本化支出部分达到预定用途时:
借:无形资产
贷:研发支出—资本化支出
③对于已形成无形资产的研究开发费用,从其达到预定用途的当月起,按直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)
借:管理费用
贷:累计摊销
二、委托研发(委托方)
①相关研发费用发生时:
借:研发支出—费用化支出—XX委托研发项目
—资本化支出—XX委托研发项目
贷:银行存款等
②会计期末:
A.对费用化支出,转入管理费用:
借:管理费用
贷:研发支出—费用化支出
B.对资本化支出部分,则等到该无形资产达到预定用途时:
借:无形资产
贷:研发支出—资本化支出
对于已形成无形资产的研究开发费,从其达到预定用途的当月起,按直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)
借:管理费用
贷:累计摊销
三、合作研发
①相关研发费用发生时:
借:研发支出—费用化支出—XX合作研发项目—人工费等
—资本化支出—XX合作研发项目—人工费等
贷:原材料/应付职工薪酬等相关科目
②会计期末:
A.对费用化支出,转入管理费用:
借:管理费用
贷:研发支出—费用化支出
B.对资本化支出部分,则等到该无形资产达到预定用途时:
借:无形资产
贷:研发支出—资本化支出
对于已形成无形资产的研究开发费,从其达到预定用途的当月起,按直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)
借:管理费用
贷:累计摊销
四、集中研发
①集团本部会计处理
A.集团本部内设研发机构发生的研发支出:
借:研发支出—费用化支出—XX集中研发项目
—资本化支出—人工费等
贷:原材料
应付职工薪酬
银行存款
B.集团本部根据项目实际发生的研发费用在子公司间进行分摊,确定实际分享收益比例,并编制集中研发项目费用分摊明细情况表:
借:银行存款
贷:研发支出—费用化支出—XX集中研发项目—甲/乙/丙子公司
—资本化支出—XX集中研发项目—甲/乙/丙子公司
②子公司会计处理
A.子公司分摊到研发费用时:
借:研发支出—费用化支出—XX集中研发项目
—资本化支出—XX集中研发项目
贷:银行存款
B.子公司费用化支出结转时:
借:管理费用
贷:研发支出—费用化支出—XX集中研发项目
C.子公司资本化支出计入无形资产时:
借:无形资产
贷:研发支出—资本化支出—XX集中研发项目
五、追溯享受加计扣除的会计处理
在追溯调整时,企业应调整减少年初应交企业所得税、调整增加年初未分配利润。其调整业务的会计处理过程为:
(1)根据调减应交企业所得税额,借记“应交税费—应交企业所得税”科目,贷记“利润分配—未分配利润”科目;
(2)根据未分配利润增加额(贷方)按规定比例10%计提年初的盈余公积,会计处理时,借记“利润分配—未分配利润”科目,贷记“盈余公积—法定盈余公积”科目;
(3)根据前述会计处理后相关账户金额,调整当期资产负债表相关项目年初金额,其中“应交税费”项目调减、“未分配利润”项目调增、“盈余公积”项目调增。
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