净利润倒推现金流量表「现金流量表是指」

第一部份 现金流量表相关指标解读

一 现金

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。具体包括“现金”帐户上的现金，企业“银行存款”帐户上存入金融企业的可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”帐户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。但不包括银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如：不能随时支取的定期存款不应列为现金，应列作投资；但提前通知金融企业便可支取的定期存款算现金。

二 现金等价物

现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中期限短，一般是指从购买之日起，三个月内到期。期限短流动性强，强调了现金等价物的变现能力；而易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资，则强调了现金等价物支付能力的大小，且说明了现金等价物是一种投资，不是普通的货币资金。现金等价物最典型的是自购买之日起三个月之内到期的短期债券。现金等价物不包括短期股票投资和应收票据。

三 现金流量

现金流量：指企业现金和现金等价物的流入和流出。分经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量的信息能够表明企业经营的质量，资金的紧缺程度，企业偿付能力的大小，从而为投资者、债权人、企业管理当局以及政府相关监督机构等提供相关信息。

现金净流量：指现金流入与流出的差额，如果差额是正数则为净流入，反之则为净流出。现金净流入反映企业现金流量的积极现象和趋势。

四 经营活动

经营活动：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。A 经营活动流入的现金包括：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金 ；B 经营活动流出的现金包括：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。

五 投资活动

投资活动：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。A 投资活动流入的现金包括：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；B 投资活动流出的现金包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金 。

六 筹资活动

筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。A 筹资活动流入的现金包括：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；B 筹资活动流出的现金包括：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金 。

七 经营活动增加的现金流量

1销售商品、提供劳务收到的现金

=本期销售商品、本期提供劳务收到的现金 本期收到前期的应收帐款 本期的预收帐款 本期收回前期核销的坏帐损失-本期退还给客户的营业款项

=[主营业务收入总额 相关其他业务收入 相关增值税销项] [期初应收帐款-期末应收帐款][期初应收票据-期末应收票据] [期末预收帐款-期初预收帐款] 当期收回前期核销的坏帐-以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据-票据帖现的利息

本公式中“应收帐款”/“预收帐款”/“应收票据”其期初期末余额中可能包含有出售转让固定资产的数额在内，在运用上述科目期初期末数据时，应剔除涉及到的这部分数据。如企业出售固定资产可能未及时收到款项，会计计入“应收帐款”，另外企业出售固定资产、转让无形资产或其他长期资产可能会收到商业汇票，企业计入“应收票据”，也可能预收款项，在这时企业期初或期末的“应收帐款”、“预收帐款”、“应收票据”科目余额中就会包含投资活动的金额在内，“销售商品、提供劳务收到的现金”属于经营活动的现金流量，理所当然应剔除企业“应收帐款”、“预收帐款”、“应收票据”帐面余额中可能包含的投资活动的相应金额。关于这一点，现金流量表准则指南上未作说明，在此特别提醒。有的同仁直接套用准则上的公式来编，总是编不平，就是没有剔除非经营性相关数据的缘故。

本公式中的“相关的其他业务收入”，要注意这“相关”二字，其他业务收入包含有材料销售收入、出租包装物收入、废旧物料销售收入、代购代销收入、出租固定资产收入、许可使用无形资产收入、无形资产转让收入，其中只有材料销售收入、出租包装物收入、废旧物料销售收入、代购代销收入属于销售商品提供劳务的收入，而出租固定资产收入、许可使用无形资产收入应列入“收到的其他与经营活动有关的现金”指标中，无形资产转让收入应计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”指标中，故其他业务收入要根据具体明细项目认定。

本公式中“相关增值税销项”指的是销售商品的增值税销项税，不包括出售企业已使用过的固定资产可能发生的增值税销项税。

现金流量表准则中专门提示，引用相关科目或帐簿数据要分析计入相应指标，这“分析”二字讲的就是这个道理。

2收到的税费返还：

指收到税务机关返还的各种税金及附加费，如收到增值税、企业所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。

本指标只包括收到的与经营活动有关的税费返还，不包括收到与经营活动无关的税费返还，如企业转让无形资产多交纳的税费返还属于投资活动的现金流量，应计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”指标中，或计入“支付的其他与投资活动有关的现金”指标中，在此特别说明。

3 收到的其他与经营活动有关的现金：

指除销售商品、提供劳务收到的现金及收到的税费返还以外的其他与经营活动有关的现金。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、员工借款归还，存款利息收入[有争议]等，其他与经营活动有关的现金如果价值较大的，应当单列项目反映。当采用“分步倒推法”编制现金流量表时，本项目等于“经营活动产生的现金流入小计”，减去“销售商品、提供劳务收到的现金”，再减去“收到的税费返还”后的余额。

八 经营活动减少的现金流量

1、购买商品、接受劳务支付的现金

=购买本期商品、接受劳务支付的现金 本期支付前期的应付帐款 本期支付前期的应付票据 本期的预付帐款-本期收到供应商退回的现金

=本期外购商品、接受劳务的总额[含相关增值税进项税额] [期末预付帐款-期初预付帐款 [期初的预提费用-期末的预提费用]] [期初的应付帐款-期末的应付帐款] [期初的应付票据-期末的应付票据] 本期因可能发生坏帐而转入其他应收款的预付帐款或本期直接计入坏帐列支的预付帐款 -以非现金资产抵偿债务而减少的应付帐款和应付票据

企业规模较大，收支业务频繁，应考虑第二个等式进行计算, 企业规模小可用第一等式。

第二个等式中应付帐款/预付帐款/应付票据科目期初期末余额中可能包含购买固定资产、无形资产、在建工程材料等非经营活动购买商品、接受劳务的金额在内，这部分预付或应付款项数额变化属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量，所以在引用上述科目余额计算“购买商品、接受劳务支付的现金”指标时应剔除应付帐款、预付帐款、应付票据科目期初期末余额中包含的与购买固定资产、无形资产、在建工程材料等投资活动的金额，这要具体结合业务性质来进行逐项认定；

第二个等式中包含有预提费用，在准则指南上没有这个项目，预提费用是指本期费用已经发生，但未收到对方帐单或未支付款项，实际属于应付项目性质，所以也应包含在公式内，同理预提费用中有预提水电费、设备维修费、预提利息费用、预提房租费等，其中预提利息费用的变化属于筹资或者投资活动的现金流量，只有车间水电费、设备维修费等属于“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，所以在引用预提费用期初期末数据时要进行分析（现行制度预提费用在其他流动负债中）。

另外、同样是经营活动中的购买商品、接受劳务，如管理部购办公用品、低耗品、物料消耗、办公设备维修，应计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目，如果是车间发生的低耗品、机物料消耗、设备维修，则计入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，通常发生购买商品、接受劳务的现金流出，如直接构成产品或劳务成本，则计入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，如属于经营活动的现金流出，但在期间费用中列支，则计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目中，属于投资活动的现金流出，则计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，这个应加以区别，不能搞错；

第二个等式中“相关增值税进项税额”，要注意这个“相关”二字，目前我国税法规定购建固定资产的增值税进项税可以抵扣的，在编现金流量表时，抵扣的固定资产进项税不属于经营活动的现金流量，所以要剔抵扣的固定资产进项税额。

2、支付给职工以及为职工支付的现金

本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期支付职工的工资奖金、各种津帖和补帖等，以及为职工支付的其他费用，但不包括支付给应由在建工程项目负担的人员工资等。为职工支付的其他费用指为职工交纳的医社保、工伤失业保险、住房公积金，职工困难补帖及福利费用、职工商业人寿保险、个人所得税、培训费、工会活动费用等，实务中可根据应付工资借方发生额、制造费用借方发生额、成本费用、其他应付款[医社保/教育经费/工会经费]中相关明细进行分析计算。为职工支付的工资及其他费用，应根据职工的工作性质和服务对象，来确定是否记入本指标，由在建工程、无形资产承担的，属于投资活动的现金流出，不列入本指标。

3、支付的各项税费

指企业本期支付的属于经营活动的各项税费，包括本期支付前期、支付本期以及预交后期的各项税费，具体指由销售商品提供劳务发生应支付的增值税、消费税、城建税教育费附加、矿产资源补偿费、房产税、印花税、土地增值税等，但不包括应由固定资产在建工程承担的相关税费，也不包括企业为职工及股东代扣代缴的个人所得税、股东红利税，还不包括企业民间融资支付个人利息而代扣代缴的个人利息所得税，支付的职工薪资个人所得税在“支付的职工以及为职工支付的现金”项目中列示，代扣代缴的股东红利税、利息所得税在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中列示。

4、支付其他与经营活动有关的现金

指除购买商品、接受劳务支付的现金，支付的职工以及为 职工支付的现金，支付的各项税费之外的，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出，支付的公司经营运作费用如差旅费、办公费、保险费、应酬费、租赁费、展览费、广告费等。该项目如有价值较大的明细，应单项反映。

当采用“分步倒推法”编制现金流量表时，“支付其他与经营活动有关的现金”等于经营活动产生的现金流出合计”，减去“购买商品、接受劳务支付的现金”，再减去“支付给职工以及为职工支付的现金”，最后再减去“支付的各项税费”后的余额。

九 投资活动增加的现金流量

1收回投资所收到的现金

本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资、长期债权投资所收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。

2取得投资收益所收到的现金

本项目反映企业因股权投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，包括在现金等价物内的债券投资收到的利息收入。本项不包括股票股利。实务中有人把存款利息收入也列入本项[有争议]。

3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的相关税费后的净额。还包括由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损的变卖收益，及收到的保险赔偿收入。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

4 收到的与其他投资活动有关的现金

反映除上述3个项目外，收到的其他与投资活动有关的现金，如收回的在购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。如其中某明细项目价值较大，应单列项目反映。

十 投资活动减少的现金流量

1购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

本项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程所支付的现金、支付在建工程人员的工资、长期待摊费用等现金支出。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。企业以分期付款方式购进的固定资产，其首次付款支付的现金，在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量—支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

2投资所支付的现金

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期债券投资、长期债权投资、短期股票投资、长期股权投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。

3支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、投资所支付的现金以外，支付的其他与投资活动有关的现金，如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。如其中某明细项目价值较大，应单列项目反映。[提请注意与“投资所支付的现金”的区别]

十一 筹资活动增加的现金流量

1吸收投资所收到的现金

本项目反映企业发行股票[或接受股东投资]、发行债券等方式筹集资金实际收到的款项净额[发行收入减去支付的佣金等发行费用后的余额]。其中扣除的发行费用指由证券公司直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费及证券发行的佣金，不包括发行股票债券等筹资方式筹集资金而由企业直接支付的审计费用、咨询等筹资费用。本项目根据“实收资本”或“股本”/“资本公积”/“应付债券”/“银行存款”等科目的记录分析填列。

2借款收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目根据“现金”/“银行存款”/“短期借款”/“长期借款”/“其他应付款”[民间融资]等科目的记录分析填列。

3收到的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映除吸收投资所收到的现金、借款收到的现金外，收到的其他与筹资活动有关的现金，其他与筹资活动有关的现金。如果价值较大的，应单列项目反映。

十二 筹资活动减少的现金流量

1偿还债务所支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务本金，包括归还金融单位及民间融资的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。但不包括企业偿还的借款利息、债券利息。本项目可根据“现金”/“银行存款”/“短期借款”/“长期借款”/“其他应付款”等科目记录分析填列。

2分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。不同借款其用途可能不同，其利息的开支渠道也不一样，但均在本项目反映。本项目根据“应付利润”/“财务费用”/“在建工程”/“银行存款”等科目的记录分析填列。

3支付的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业支付的除偿还债务所支付的现金、分配股利及利润或偿付利息所支付的现金以外支付的，其他与筹资活动有关的现金，如融资租入固定资产支付的租赁费、股份公司发行股票债券由企业直接支付的审计费咨询费等相关费用、减少注册资本所支付的现金。如果其中某项目价值较大，则应单列项目反映。

十三 其他问题

1报表列示

现金流量一般以总额反映，这可以全面列示现金流量的方向、规模和结构，但对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收支应当以净额列示。

2汇率变化

汇率变动对现金的影响，作为一个调节项目，在现金流量表中单独列示。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记帐本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，两者的差额为汇率变动对现金的影响。

3特殊事项

企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款以及捐赠等，表明了现金流量的不同来源和用途，应在现金流量相应类别下单设项目单独反映，但如果特殊项目的现金流量金额不大，则列入相应现金流量类别下“其他”项目，不单列项目。

4列报方法

经营活动现金流量的列报方法有直接法与间接法，直接法按收入和支出的主要类别反映企业经营活动产生的现金流量；间接法以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入费用、营业外收支等项目，并据此计算出经营活动产生的现金流量。

第二部份 现金流量表编表方法

一 直接法、间接法

A工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入人工底稿的期初数栏和期末数栏；

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及到利润中的收入、成本和费用项目以及资产、负债及所有权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动；

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分；

第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

B Ｔ型帐户法

采用T型帐户法，就是以T型帐户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

采用T型帐户法编制现金流量表的程序如下：

第一步，为所有非现金项目[包括资产负债表项目和利润表项目]分别开设T型帐户，并将各自的期末期初变动数过入各该帐户；

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型帐户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，分别过入期末期初变动数，左边记现金流入,右边记现金流出。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录；

第四步，将调整分录过入各T型帐户，并进行核对，该帐户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型帐户编制正式的现金流量表。

C 补充资料信息披露

1将净利润调节为经营活动现金流量

在现金流量表补充资料中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目，投资和筹资现金流量相关的收益或费用项目，将净利润调节为经营活动现金流量。

2不涉及现金收支的投资和投资活动

反映企业一定期间内影响资产或负债，但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动信息，主要有：债务转为资本，一年内到期的可转换公司债券，融资租入固定资产。

D间接法编制说明(补充资料项目的内容及指标解释)

（一）将净利润调节为经营活动的现金流量

本项目调节事项主要包括：

一是直接或间接计入净利润项目，但并未实际发生现金流入或流出；

二是不属于经营活动而是属于投资或筹资活动所产生的损益。所以在将净利润调节为经营活动的现金流量时应对这两种情况进行调节。

包括以下指标：

1计提资产减值准备：

反映企业计提的各项资产的减值准备。本项目根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。

2固定资产折旧：

反映企业本期累计计提的折旧金额。本科目根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

3无形资产摊销：

反映企业本期累计摊入期间费用的无形资产的价值。本项目根据无形资产科目的贷方发生额及管理费用[无形资产摊销]明细帐分析填列。

4长期待摊费用摊销：

反映企业本期摊入成本费用的长期待摊费用。本项目根据“长期待摊费用”科目贷方发生额以及管理费用、制造费用相关明细帐分析填列。

5待摊费用减少[减：增加]：

反映本期待摊费用的减少。本项目根据资产负债表“待摊费用”项目的期初期末余额的差额填列;期末数大于期初数的差额以负数填列。

6预提费用的增加[减减少]：

反映企业本期预提费用的增加。本项目根据资产负债表“预提费用”项目的期末期初余额的差额填列；期末数小于期初数的差以负数填列。当期初为预提利息时，因本期支付时记入筹资活动的现金支出，故不包括在期初数中。如期初预提利息在本期没有支付，在计算本指标时，也不应包括在期末的预提费用中。

7处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失[减：收益]：

反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。因该损失或收益在计算净利润时从中扣除或加计，但未发生现金流出或流入，本项目根据“营业外收入”、“营业外支出” 、“其他业务收入”、“其他业务支出”、科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，则以负数填列。

8固定资产报废损失：

反映本期固定资产盘亏[减盘盈]后的净损失。固定资产报废损失在计算净利润时扣除，但并未流出现金，另外固定资产报废损益属于投资活动，故应予调节，本项目根据 “营业外支出”/“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。

9财务费用：

反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用，如借款利息计入财务费用，但属于筹资所发生的现金流出，企业用外币购入固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动的现金流量，汇率变动对现金的影响系单列项目也应调整。本项目根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，则以负数填列。

10投资损失[减：收益]：

反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，则以负数填列。

11递延税款贷项[减借项]；

反映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初期末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数大于期初数的差额以正数填列；“递延税款借项”的期末数大于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额，则应以负数填列。

12存货的减少[减增加]：

反映企业本期存货的减少[减：增加]，本项目根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以负数列示。

13经营性应收项目的减少[减：增加]：

反映企业本期经营性应收项目[包括应收帐款、应收票据、预付帐款及其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等]的减少[减增加]，本项目据资产负债表“应收帐款”/“应收票据”/“其他应收款”/“预

付帐款”项目的期初数、期末数之差填列，净减少填正数，净增加填负数。经营性应收项目指的是与经营活动相关的数额，不包括因投资活动所发生的应收项目。

14经营性应付项目的增加[减减少]：

反映企业本期经营性应付项目[包括应付帐款、应付票据、预收帐款、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及对应的增值税进项税额等]的增加[减减少]。本项目根据“应付帐款”、“应付票据”、“应付福利费”、“预收帐款”、“应交税金”、“其他应付款”项目的期末数、期初数之差填列，净增填正数，净减填负数。经营性应付项目指的是与经营活动相关的数额，不包括投资活动或筹资活动所发生的应付项目，如应付购买设备款以及在建工程款等。

15其他：

通常指将净利润调整为经营活动的现金流量的差额数据，主要由于对相关会计事项采用特殊的帐务处理而形成，如以前年度损益未通过本年利润的数额，影响经营性应收应付期末余额，但却未通过成本费用科目的会计事项的数额, 影响经营活动的现金流量，但既不影响本年利润又不影响经营性应收应付及存货项目的会计事项等。

（二 ）不涉及现金收支的投资和投资活动：

反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。具体填列方法如下：

1债务转为资本：

本项目反映企业进行债务重组，在本期转为资本的债务本金。

2一年内到期的可转换公司债券：

反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。

3融资租入固定资产：

反映本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。

（三 ）特殊实务思考:

因“短期借款”和“长期借款”会计制度上定义为企业向银行或其他金融机构的借款，不含民间融资借款。一部份私营企业，为弥补其营运资金的不足，常向其股东及其关联企业、其他单位或者个人融资，称为民间融资，帐列其他应付款，支付利息或无偿使用，已构成实质上的融资行为，按照实质重于形式的原则及重要性原则，建议首先应在资产负债表的附注中注明，同时在编制现金流量表时，应视同筹资活动的现金流量去处理；

在一部份企业中，由于存在资本不实行为，抽逃的资本挂在往来帐上（如虚挂其他应收款或虚挂预付帐款等），更有的直接虚列在“现金”科目中，对于当期发生的此种形式抽逃或返还，也应视同筹资活动的现金流量去处理。如将其列入经营活动的现金流量，就有可能误导报表使用者。所以说在编制现金流量表时，对“其他应收款”、“其他应付款”等往来明细帐项应实施足够的关注，应关注其中可能的融资或抽资行为。对帐上长期大额库存现金不应视其为现金项目，而应列入“其他应收款”或作为抽回资本列入筹资活动的现金流量。

二 现金流量表原始编制方法→逐笔认定法

现金流量表是反映企业一定期间现金收支全貌的财务报表，会计准则上把现金流量表的列报方式分为直接法和间接法，现金流量表准则把编制现金流量表的方法分为“工作底稿法”和“T型帐户法”，这两种方法的一个共同点就是需要编制调整分录，调整分录就是以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析并据此编制调整分录，相当于把整个帐目梳理一遍。实际上调整分录也是建立在逐笔认定的基础之上的。

本法命名为“逐笔认定法”，就是对涉及现金收支的每一项目通过相关帐簿记录，并根据涉及现金项目收支的记帐凭证进行逐笔认定，根据其现金收支性质，直接记入现金流量表的相关指标，最后再对这些指标进行加计汇总或技术处理而编出现金流量表。

运用“逐笔认定法”编制现金流量表，首先要熟悉了解现金流量表的相关指标的确切含义，要能够正确对现金及其现金等价物的收支内容的性质进行完全的了解，编报者要具备较好的会计实务工作经验，能够独立全面地处理完成企业的会计帐务，这是编制现金流量表的基本要求，也是“逐笔认定法”对编表者的素质要求，否则将不但不能运用本法，也不大可能运用其他方法编制出完整正确的现金流量表。

“逐笔认定法”要求根据记帐凭证，对涉及现金及现金等价物收支的每一笔业务进行认定，坦率地说，其工作量较大，但对于一些小型企业，或者是每月都要求编制现金流量表的企业可以运用此法，因为一些小企业一个月的记帐凭证才几十号或者一百来号，在这种情况下，会计完全可以逐笔进行认定，相当于手工做帐过丁字帐或手工编科目汇总表，对主管会计来讲，只是小菜一蝶；有的小型企业一年的帐加起来也不过一两百号凭证，在这种情况下也完全可以运用本法。但本法毕竞是逐笔认定，其工作量还是蛮大的，所以说本法一般不适用于规模较大的企业，一般情况下也不适用于企业年报编制，但“逐笔认定法”是编制现金流量表的基础，如果一个会计不知道用“逐笔认定法”编现金流量表，那么要想用其他方法编现金流量表也是不现实的，所以要学编现金流量表，首先要学会现金流量表的原始编制方法—“逐笔认定法”。

“逐笔认定法”具体有两种编法，一种是表格处理法，另一种是帐簿记录法。表格处理法就是运用表格形式来记录现金流量的相关指标，并通过表格汇总处理计算编制现金流量表；帐簿记录法就是把现金流量表的具体指标视同会计科目设置帐簿，根据记帐凭证逐笔分析过入相应的指标帐簿，就好比我们手工过帐一样去进行处理，最后根据现金流量指标帐簿记录的数据，汇总加计或技术处理，并据此填列编制出现金流量表，帐簿记录法比较简单，不用讲解大家也知道。

企业使用财务软件操作编制现金流量表也是运用“逐笔认定法”的工作原理，本法比“工作底稿法”和“T型帐户法”要简单，当然比不上“分步倒推法”快捷。

三 现金流量表快捷编制方法→净额倒挤法

在电脑里列出一张空白的Excel现金流量表，在表中的相关指标置入相应公式，当每填入一个数字时，表中相应拦目就会自动计算出相应指标数字，接下来进行以下步骤操作：

第一步：先在现金流量表右端下方列出货币资金及现金等价物的期初余额、期末余额，此时右端下方最下一栏公式自动算出现金及现金等价物的净增加额。

第二步：根据“财务费用-汇兑损溢”明细科目，分析该明细记帐凭证中涉及到货币资金的项目计算出汇率变动对现金的影响，并将数字填列表中。

第三步：根据帐簿记录及会计报表计算出筹资活动的现金流量、投资活动的现金流量内的内含具体指标数值，并将数字填列表中相应栏目，此时公式自动算出筹资活动产生的现金流量净额和投资活动产生的现金流量净额。

第四步：算出销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、收到的其他与经营活动有关的现金,并将数字填入,此时公式自动算出经营活动产生的现金流入小计。

在这里收到的其他与经营活动有关的现金，指企业收到的既不属于投资和筹资活动的货币收入，又不属于销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还的其他经营性货币性收入，如存款利息收入（也有人认为存款是投资，利息是投资收入）、罚没款收入、员工借支返还等。

对于其他应收款和其他应付款发生额变动影响货币资金增减变动应按以下方式填列：

1当企业向其他单位和个人借款而形成的其他应付款贷方发生额，按现金流量定义，应记入取得借款所收到的现金中，但如果不记入取得借款所收到的现金指标中，则只能记入收到的其他与经营活动有关的现金中。除此之外的其他应付款货方发生额，均应记入收到的其他与经营活动有关的现金中。

2对于其他应付款借方发生额如是归还借款人，并且在取得借款时记入取得借款所收到的现金中，则归还时应记入偿还债务所支付的现金指标中，如取得借款时记入收到的其他与经营活动有关的现金中，则此时只能填入在支付的其他与经营活动有关的现金中。除此之外的其他应付款借方发生额，均应记入支付的其他与经营活动有关的现金中。

3如果因借款给其他单位或个人（如关联方占用资金，也有可能是资本抽逃）而发生的其他应收款借方发生额，严格意义上说，这不属于经营活动的现金流出，如这部分资金占用已向占用方收取资金使用费（利息），则应记入投资所支付的现金中，如果是资本抽逃，从理论上讲应记入支付的其他与筹资活动有关的现金中，上述会计事项，由于某种原因，没有记入投资活动或筹资活动的现金流量相应指标，则此借方发生额，只能填入在支付的其他与经营活动有关的现金中。

对于其他应收款发生的贷方发生额，如果当初的借方发生额是借款行为，且支付时记入投资所支付的现金中，则收回时应记入收回投资所收到的现金中，如果当初是抽逃资金，且在抽逃时记入支付的其他与筹资活动有关的现金中，则收回时应记入吸收投资所收到的现金或收到的其他与筹资活动有关的现金中。如果当初借方发生时未记入投资活动或筹资活动现金流量相应指标，则此时（收回时）只能记入收到的其他与经营活动有关的现金中。

除此之外的其他应收款货方发生额均应记入收到的其他与经营活动有关的现金中。实务中有人以期末余额与期初余额之差，代替其他应收款或其他应付款的贷方发生额，以期初余额与期末余额之差，代替其他应收款或其他应付款的借方发生额，填入现金流量表相应指标，这样处理不能真实反映企业的现金流量，但这样处理比较简化，并不影响现金流量表的净额和总体平衡。

上述关于其他应收款其他应付款的描述，指涉及货币资金的会计事项所影响的发生额和期初期末余额，不包括不涉及货币资金的会计事项所影响的发生额和期初期末余额。

第五步：根据现金流量表相关指标解读中的相关公式，计算出购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费，并将数字填列表中相应栏目，此时公式自动算出经营活动产生的现金流出小计、经营活动产生的现金流量净额、现金流量表左下方最下一栏指标现金及现金等价物净增加额会自动计算出一个数字。

要注意，此时出现的左边最下一栏的指标现金及现金等价物净增加额的数字，与现金流量表右端下方最下一栏指标现金及现金等价物的净增加额的数字不相等，且右边大于左边。

此时，用右边的数字减去左边数字的差额，填入支付的其他与经营活动有关的现金栏目，此时公式自动重新计算出经营活动产生的现金流量净额、及现金流量表左下方最下一栏指标现金及现金等价物净增加额的指标数字。

现在，最下方最下一栏现金及现金等价物净增加额左右两边指标数字相等。现金流量表右上方的指标数字用现金流量表相关指标解读中的相关公式计算填列，填完后，左上第11栏经营活动产生的现金流量净额与右上第45栏经营活动产生的现金流量净额，两边数字绝对相等。

表右上方数据填列方法可参阅“现金流量表相关指标解读”，填完后，右上方55栏经营活动产生的现金流量净额，与左上方11栏经营活动产生的现金流量净额两栏目数据应相符。

至此，现金流量表编表工作结束。

三 现金流量表简易编制方法→分步倒推法

A企业总帐上体现的现金流量

现金流量中的现金项目包括会计上的现金、银行存款、现金等价物，现金流量指的是指企业现金、银行存款、现金等价物的流入和流出，从理论上来讲，会计总帐上反映的现金、银行存款、现金等价物的总帐上的借贷方发生额，就是企业总的现金流入量和流出量，但实际上，由于下面B和C的存在，我们不能用总帐上列示的现金流量，来确定企业总的现金流量。

B总帐上虚增虚减的现金流量

由于企业客观存在现金、银行存款、现金等价物的相互转换，比如说现金存行、银行提现、银行内转、等价物变现、购买等价物、结汇购汇、银行存款转其他货币资金、其他货币资金转银行存款等，这部份变动变没有引起现金流量的实质变动，属于虚增虚减的现金流量，在编制现金流量表时应予以剃除。

C以差额体现列示的现金流量：

1如处置固定资产无形资产其他长期资产现金收入以及支出，以处置固定资产无形资产，及其他长期资产所收到的现金，与支出的现金相抵的净净额列示，净增列“处置固定资产无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，净减列“支付的其的他与投资活动有关的现金”项目。应以收到的金额与支出的金额中较小的一方金额，作为运用“分步倒推法”调整的现金流量。

2汇率变动增加的金额以及汇率变动减少的金额，以汇率变动增加的现金与减少的现金相抵的净额列示，净增列正数，净减列负数。以收到的金额与支出的金额中较小一方的金额，作为调整的现金流量。

3退还给客户的营业款项，以收到的销售商品提供劳务的现金减支付给客户的款项的差额列示，故应调整。

4收到供应商退回采购款项，以支付的采购劳务款减收到供应商退回采购款项的差额列示，故也应予以调整。

D分步倒推法的主要步骤为：

第一步，计算企业实际总的现金增减量

1实际总增加现金流量

=总帐上现金流量增加总额-虚增的现金流量-差额体现的现金流量增加总额

=经营活动增加的现金流量 投资活动增加的现金流量 筹资活动增加的现金流量

2实际总减少现金流量

=总帐上现金流量减少总额-虚减的现金流量-差额体现的现金流量减少总额

=经营活动减少的现金流量 投资活动减少的现金流量 筹资活动减少的现金流量

第二步，计算经营活动的现金流入流出量

1经营活动增加的现金流量

=实际总增加现金流量-投资活动增加的现金流量-筹资活动增加的现金流量

2经营活动减少的现金流量

=实际总减少现金流量-投资活动减少的现金流量-筹资活动减少的现金流量

第三步，倒挤推算出其他与经营活动有关的现金收支金额

确定了经营活动增加的现金流量，就可运用倒挤法，得出其中最后一项未知的数据，通常是倒挤出“收到的其他与经营活动有关的现金”，“支付的其他与经营活动有关的现金”。

为什么“收到的其他与经营活动有关的现金”，“支付的其他与经营活动有关的现金”，要用分步倒推呢，是因为现金流量表的其他指标都有公式可计算，唯有“收到的其他与经营活动有关的现金”，“支付的其他与经营活动有关的现金”这两个指标没有公式，不好搞掂，用分步倒推法，要对虚增的现金流量进行识别，在使用财务软件的情况下，工作量其实不大，计算越来也很方便。

分步倒推法，是目前比较准确的现金流量表编表方法，实务中逐笔认定法、净额倒挤法、分步倒推法，三种方法需结合运用，才能把现金流量表编准编平。

本文于2008年9月完稿，本次发文稍作修改，水平有限，错误难免，仅供参考。