中级财务会计第九章流动负债课后答案「中级会计实务模拟题及答案」

　【例·计算分析题】（2018年考题）甲公司2017年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

资料一：经批准，甲公司2017年1月1日发行面值20 000万元，期限3年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。

资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：

（1）2017年1月1日，借入款项5 000万元，期限3年，年利率6%；

（2）2018年1月1日，借入款项3 000万元，期限5年，年利率8%。

资料三：甲公司分别于2017年1月1日、2017年7月1日、2018年1月1日、2018年7月1日支付工程进度款15 000万元、5 000万元、4 000万元和2 000万元。

资料四：2018年12月31日该厂房达到预定可使用状态。

本题所涉及利息均为每月月末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：

（1）编制发行债券时会计分录。

『正确答案』发行债券：

借：银行存款 20 000

贷：应付债券——面值 20 000

（2）计算2017年予以资本化利息金额并编制相关分录。

『正确答案』

专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）

闲置资金收益＝（20 000－15 000）×0.3%×6＝90（万元）

专门借款利息资本化金额＝1 400－90＝1 310（万元）

一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。

因此，2017年应予资本化的利息金额＝1 310（万元）

分录为：

借：在建工程 　 1 310

应收利息（或银行存款） 90

财务费用　 　 300

贷：应付利息1 700

（3）计算2018年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

『正确答案』2018年专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1400（万元）

占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4 000×12/12＋2 000×6/12＝5 000（万元）

一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%

一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）

一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）

一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）

因此，2018年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元），应予费用化的金额＝202.5（万元）。

分录为：

借：在建工程 　1 737.5

财务费用 202.5

　贷：应付利息　 1 940

2.辅助费用

辅助费用，以发行债券为例，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入金融负债的初始计量金额中，即包含在“利息调整”明细科目中。摊销时采用实际利率法摊销，计算实际利息费用。

3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，全部费用化。