甘犁：专项附加扣除应惠及个税起征点以下人群

网易研究局NO.615

作者|甘犁（西南财经大学经济与管理研究院院长）、弋代春（西南财经大学住房调查与研究中心副主任）

9月17日，财政部发布数据显示，今年前8个月财政收入同比增长3.2%，增幅同比回落6.2个百分点。其中，全国税收收入同比下降0.1%，为年内首次负增长。另外，个人所得税同比下降30.1%。最新财税数据表明，国家出台的大规模减税政策措施正在逐步落地见效。2018年个人所得税法第七次修正，除提高免征额、优化税率结构外，还历史性地推出了专项附加扣除政策，允许子女教育、继续教育、赡养老人、大病医药支出、住房贷款利息支出和房租支出作为专项附加进行税前扣除。

增加为民生减负的专项附加扣除，是我国个税法第七次修正的最大亮点，也是政府在合理减税、完善税制、实现国家治理现代化道路上迈出的重要一步。然而，收入在起征点以下的低收入人群没有在本轮税改中享受到专项附加扣除的红利。相较于中高收入人群，低收入人群的消费需求更加旺盛、边际消费倾向更高，而未惠及这部分人群的减税新政对再分配与消费刺激的效应表现出明显的局限性。笔者认为，应引入“负所得税”制度，即加大对低收入群体的现金转移支付，将专项附加扣除红利惠及起征点以下的低收入人群，以此缩小收入差距、促进居民消费，推动税制改革不断完善。

一、减税新政的不足之处

70年来，我国的税制改革实践是一个逐步探索、稳步推进、不断完善的过程，最终目标是适应社会主义市场经济客观需要，更恰当地发挥税收的作用。新一轮减税新政弱化了个税调节收入分配的功能，对消费的拉动作用也有限，这是未来政策体系有待改善之处。

弱化了个税调节收入分配的功能。首先，2018年提高个税起征点之后，年综合所得都在6万以下的不同收入水平人群之间的收入差距无法再通过所得税加以调节。根据测算，税改前个税再分配将个人综合所得（主要是工薪收入和劳务报酬）的基尼系数由0.455降低到0.428，下降幅度为5.9%；而税改后则仅下降到0.441，下降幅度仅为3.1%。其次，年综合所得在6万以下的人群也面临较重的教育、医疗、支出、赡养老人等支出负担，但他们却无法在专项扣除中受益。根据CHFS数据测算，年所得6万以下和以上的纳税人中，分别有58.8%（约1.76亿）和69.3%（约8300万）的纳税人，至少有一项教育、医疗、住房、大病、赡养老人等方面的支出。当中、高收入群体在享受税改红利之时，低收入群体难以从专项扣除中获益，利益鸿沟的扩大有悖于税改缩小收入差距的本意。